中级会计实务——合同成本(合同成本例题讲解)

一、合同履约成本

企业为履行合同可能会发生各种成本,企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析,属于本书其他章节(例如,第二章、第三章以及第六章等)范围的,应当按照相关章节的要求进行会计处理;不属于本书其他章节范围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:

1.该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同,例如,现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等。

与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本(例如,支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等)。

2.该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源

3.该成本预期能够收回

企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:一是管理费用,除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。

【教材例13-17】甲公司与乙公司签订合同,为乙公司信息中心提供管理服务,合同期限为5年。在向乙公司提供服务之前,甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用,该信息技术平台由相关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案,将该信息技术平台与乙公司现有的信息系统对接,并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司,但是,将用于向乙公司提供服务。甲公司为平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外,甲公司专门指派2名员工,负责向乙公司提供服务。

本例中,甲公司为履行合同发生的上述成本中,购买硬件和软件的成本应当分别按照固定资产和无形资产规定进行会计处理;

设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规范范围,但是这些成本与履行该合同直接相关,并且增加了甲公司未来用于履行履约义务(即提供管理服务)的资源,如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回,则甲公司应当将这些成本确认为一项资产。甲公司向2名负责该项目的员工支付的工资费用,虽然与向乙公司提供服务有关,但是由于其并未增加企业未来用于履行履约义务的资源,因此,应当于发生时计入当期损益。

满足上述条件确认为资产的合同履约成本,初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的,在资产负债表中列示为存货;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的,在资产负债表中列示为其他非流动资产。

二、合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的,应当作为合同取得成本确认为一项资产。

增量成本,是指企业不取得合同就不会发生的成本,例如销售佣金等。为简化实务操作,该资产摊销期限不超过一年的,可以在发生时计入当期损益。企业采用该简化处理方法的,应当对所有类似合同一致采用。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出,例如,无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担。

【教材例13-18】甲公司是一家咨询公司,其通过竞标赢得一个新客户,为取得和该客户的合同,甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用为15 000元,为投标而发生的差旅费为10 000元,支付销售人员佣金5 000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外,甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等,向销售部门经理支付年度奖金10 000元。

本例中,甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本,应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。

甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费,无论是否取得合同都会发生,不属于增量成本,因此,应当于发生时直接计入当期损益。

甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本,这是因为该奖金发放与否以及发金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩),其并不能直接归属于可识别的合同。

企业因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金,也属于为取得合同发生的增量成本。

实务中,当涉及合同取得成本的安排比较复杂时,例如,合同续约或合同变更时需要支付额外的佣金、企业支付的佣金金额取决于客户未来的履约情况或者取决于累计取得的合同数量或金额等,企业需要运用判断,对发生的合同取得成本进行恰当的会计处理。

满足上述条件确认为资产的合同取得成本,初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的,在资产负债表中列示为其他流动资产;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的,在资产负债表中列示为其他非流动资产。

三、合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值

(一)摊销

确认为企业资产的合同履约成本或合同取得成本(以下称“与合同成本有关的资产”),应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(即,在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销,计入当期损益。

(二)减值

与合同成本有关的资产,其账面价值高于下列第一项减去第二项的差额的,超出部分应当计提减值准备,并确认为资产减值损失:一是企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价;二是为转让该相关商品估计将要发生的成本。以前期间减值的因素之后发生变化,使得第一项减去第二项的差额高于该资产账面价值的,应当转回原已计提的资产减值准备,并计入当期损益,但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。在确定上述资产的减值损失时,企业应当首先对相关的其他资产确定减值损失,然后再按上述要求确定上述资产的减值损失。

企业按照本书第八章的规定测试相关资产组的减值情况时,应当将按照上述要求确定与合同成本有关的资产减值后的新账面价值计入相关资产组的账面价值。

版权声明:本文内容由互联网用户自发贡献,该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务,不拥有所有权,不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容, 请发送邮件至 举报,一经查实,本站将立刻删除。

(0)
上一篇 2024年6月14日 上午10:31
下一篇 2024年6月14日 上午10:43

相关推荐

  • 3分钟教你快速读懂代建(代建的模式)

    欢迎关注“牧诗地产圈”,点击左上角头像,互动暗号加群可加入地产交流群,更多干货资料。 近期房地产行业不济,整体市场行情也在明显下行。 多数人本以为年后会有一些政策上的放松调整,行业…

    2022年6月2日
    628
  • Redmi MAX 86 智能电视首发评测:7999元体验家庭巨幕 – 钛极客

    Redmi MAX 86 智能电视 之前Redmi推出了98英寸的超大屏智能电视,用同尺寸一半的价格吸引了很多消费者,让家庭巨幕体验从过去的遥不可及变得离普通消费者更近一步。但即便…

    科研百科 2024年4月29日
    92
  • 项目管理系统实施顾问

    项目管理系统实施顾问 作为一名项目管理系统实施顾问,我的职责是帮助企业实施和部署项目管理系统,确保项目按时完成,并在预算范围内交付。在这个过程中,我需要帮助客户了解项目管理系统的功…

    科研百科 2024年12月18日
    0
  • 前端管理系统项目职责

    前端管理系统项目职责 随着信息技术的不断发展,前端管理系统项目已经成为企业数字化转型的重要组成部分。在这些项目中,前端工程师需要承担很多职责,以确保系统的高效性和可用性。本文将探讨…

    科研百科 2024年12月25日
    2
  • 国网西宁供电公司以党建引领提质增效管理提升专项行动落地见效

    青羚网讯(通讯员 蔡进龙)为充分发挥各级党组织战斗堡垒和党员先锋模范作用,以党建引领提质增效专项行动落地见效,近日,国网西宁供电公司组织各党支部全面开展提质增效、管理提升系列主题党…

    科研百科 2023年9月25日
    183
  • 美容院会员管理系统有哪些?美业专用推荐(美容院用的会员管理系统)

    随着消费习惯的改变,实体门店的经营模式也有了新的改变,其中美业市场的竞争更加激烈,获客成本升高,会员管理和运营的需求更加紧迫。会员管理系统作为实体门店进行会员运营和管理提效的软件工…

    科研百科 2024年7月19日
    53
  • 科研项目资助强度

    科研项目资助强度是衡量一个国家和地区科研能力的重要指标之一。随着科技的快速发展,科研项目资助强度也在不断提高。本文将探讨科研项目资助强度的重要性以及当前的资助政策。 科研项目资助强…

    科研百科 2025年3月7日
    0
  • 党建引领学校总务工作总结

    党建引领学校总务工作总结 近年来,随着教育事业的发展和改革,学校总务工作的重要性越来越受到人们的关注。在学校总务工作中,党建引领的作用越来越显著,成为推动学校总务工作发展的一个非常…

    科研百科 2024年11月15日
    1
  • 地铁管理系统项目目标

    地铁管理系统项目目标 随着城市交通的不断发展,地铁成为了城市交通中的重要组成部分。地铁的顺利运营需要依赖于一套完善的管理系统,以保证运营的安全、高效和有序。本项目的目标是开发一套地…

    科研百科 2025年6月19日
    0
  • 电子票据管理系统怎么加项目

    电子票据管理系统的项目概述 随着电子商务的发展,电子票据管理系统已经成为了许多金融机构的重要工具。这个项目可以帮助银行或金融机构管理他们的票据业务,包括票据的发行和流通,以及票据的…

    科研百科 2025年1月20日
    0