第二节 审计的产生和发展
(一)中国国家审计的产生和发展
公元前11世纪古代审计阶段
- 审计最早萌芽于西周:“宰夫”官职
- 秦:御史大夫
- (审计与会计相互独立,审计的经济监督与政治、军
- 事监察结合)
- 汉:“上计”制度(上计律)
- 隋唐:刑部下设比部(独立机构)
- 宋:“审计司”、“审计院”
- 元、明、清:停滞不前
1840年至1949年近代审计阶段
- 1912年,北洋政府设立中央审计处,
- 1914年改审计院,颁布审计法
- 1920年,南京的国民政府设立审计院
- 1932年,成立中央苏区审计委员会
- 1934年, 颁布审计法,实施审计监督
1949年至今现代审计阶段
- 1983年9月15日,国务院成立审计署。
- 1985年,颁布《审计工作暂行规定》
- 1988年,颁布《审计条例》
- 1994年8月31日,颁布《审计法》。1995年1月1日实施。
- 1997年10月21日,发布实施《审计法实施条例》。
- 2000年起陆续发布施行《国家审计基本准则》和若干通用审
- 计准则。进入法制化、制度化、规范化。
- 2006年2月28日,新审计法颁布,同年6月1日实施
- 2010年《中华人民共和国国家审计准则》
(二)西方国家审计的产生和发展
在西方,国家审计早于民间审计和内部审计,已有数千年历史,早在奴隶制度的古罗马
(公元前443年)、古埃及(公元前3500年)和古希腊(2000多年前),已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后,西欧许多国家在形成市场经济之后,相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。
法国于1807年,挪威于1814年,意大利于1833年,加
拿大于1878 年,日本于1880年,巴西于1896年,澳大
利亚于1901年,美国于1921年,西班牙于1935年,
在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力
二、内部审计的产生与发展
(一)我国内部审计的产生和发展
- 产生于西周初期,伴随着政府审计而逐步形成
- 20世纪初期,企业的内部采取分级管理体制
- 中华民国时期如:铁路、银行系统设了较健全的内部稽核制度。
- 1995年7月14日,颁布《审计署关于内部审计工作的规定》。我 国很多大型企业集团都设有内部审计机构。
- 2003年3月4日发布审计署4号令
- 现阶段,内部审计法制建设取得巨大成绩。
- 2013年《中国内部审计准则》
- 2014年审计署关于《内部审计工作规定》
(二)西方国家内部审计的产生和发展
早期内部审计伴随着外部审计逐步形成,可追溯到古代和中世纪,主要表现为:
- 寺院审计、宫廷审计、城市审计、庄园审计、银行审计、
- 行会审计,但不成熟。
- 20世纪30年代,随企业生产规模日益扩大化,管理机构、层
- 次增多,内部控制加强,大企业派本企业中有经验的人员对
- 下属公司进行审查,内部审计得到重视和发展。
- 在20世纪40年代现代内部审计形成
1941年美国建立了内部审计师协会,有了职业组织。
三、注册会计师审计的产生和发展
(一)中国注册会计师审计的产生和发展
在我国发展缓慢,只存在于少数经济发达的地区。
20世纪后,随着民族工商业的发展,社会审计出现。
- 1918年北洋政府颁布《会计师暂行章程》, 1921年,上海开始设立民营会计师事务所。解放后计划经济下取消民间审计.1979年陆续设立会计顾问处。1980年筹建 上海公证会计师事务所,次年开业。
- 1985年会计法确认和推动会计师工作。
- 1994年1月1日《注册会计师法》实施;
- 1995年,中国注册会计师协会与中国审计师协会实行统一联,90年代社会审计地位越来越高
(二)西方国家注册会计师审计的产生与发展
起源于16世纪的意大利,形成于英国股份制企业制度,发展和完善于美国发达的资本市场
注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。
18世纪下半叶,英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师
股份有限公司的兴起,客观上进一步产生了由 独立会计师对公司会计报表进行审计的需求
1721年英国的"南海公司事件"导致注册会计师审计的产生。
"南海公司"以虚假会计信息诱骗投资人上当,使其股票价格飞涨。但不久就 宣告破产,使股东和债权人损失惨重。
英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔先生
对该公司进行审查。斯耐尔以"会计师"的名义提出了"查账报告书",从而宣告了独立会计师——注册会计师
1853年,在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体——爱丁堡会计师协会,标志着注册会计师职业的诞生。1880年,成立了英格兰和威尔士特许会计师协会。
国外注册会计师审计发展的四个阶段
第一阶段—英式详细审计,第二阶段—美式资产负债表审计,第三阶段—会计报表审计,第四阶段—管理咨询与国际审计
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