行政事业单位：有效构建内控体系，有利于规范内部控制工作（行政事业单位内部控制体系建设）

前言

建立完善的内控体系，能够对行政事业单位的各项工作进行科学管理，减少工作中的各种问题，提高各项业务工作的质量与效率，促进行政事业单位的长远发展。

因此，行政事业单位要对内控体系加以重视，结合内部工作的实际情况，对单位内部各项经济活动进行全面掌握。在这一基础上，对行政事业单位的内部控制体系予以科学构建，使其能够满足行政事业单位的内部控制需求，加强对单位内部各项资产以及各项工作的严格管理，使得相关行政事业单位能够履行自身的职能，发挥出重要作用。

一、行政事业单位内控体系构建的重要性

行政事业单位的范畴比较广，包括多种类型的单位部门，比如医院、学校等。而行政事业单位的内部控制，就是指通过建立相应的制度，采用合理的措施，对单位内部的各种经济活动风险进行流程化的预防以及管控，借此降低行政事业单位的财务风险。内部控制工作的具体范围主要涉及单位内部的各种业务，包括预算、收支、资产管理、基建以及合同管理等。

以中学为例，由于我国对学校教育事业的重视度逐渐提高，所以投入的资金也比较多，且不少中学学校自身的社会声誉也比较好，师资力量相对较强，这就为学校自身的发展提供了充足的动力，有些学校也逐渐形成“一主多辅”的发展模式，也就是“主校 分校”这种集团化办学的模式。

在这种情况下，学校的经济活动也变得更加多样与频繁，而且活动内容的复杂性也逐渐提高，这就使得学校议事决策、资产保管、财务信息等多方面对于管理的要求越来越高。面对这种情况，中学学校就要对其内控体系进行科学优化，借此开展有效的内部管控工作，发挥内控工作的重要作用。

若是能够对学校内部各项工作活动进行管控，则能够在较大程度上提高学校办学的规范性与合法性，这样则能够避免学校在建设发展过程中，出现名誉受损、法律诉讼等多种情况，保障学校的办学质量，促进学校的长远发展。

内控体系的合理建设，内控工作的科学开展，在保障学校资产的安全管理及有效应用方面能够产生较大的作用，使得学校的各种资产、资源等得到合理分配，提高资源利用率，降低学校财务的风险，实现对学校资产的全面监管，以防学校资产出现被挪用、闲置等问题。此外，在中学学校内部开展有效的管控工作，还能将学校本身的职能充分发挥出来，使得学校能够更好履行社会责任，提升服务水平。

内部控制体系的科学建立，还能够提升财务信息的质量，确保财务信息的准确性，使其能够将学校的相关经济活动客观真实地反映出来，也能够为学校财务管控工作的开展提供可靠的参考依据，进一步提高学校财务管理工作的有效性。

二、行政事业单位内控体系存在的问题

1.行政事业单位内部控制环境缺乏完善性

不少行政事业单位在开展议事决策工作并对其进行执行时，存在缺乏有力的监督、执行落实力度较低等问题，导致议事决策工作的质量与效率得不到有效的保障，进而影响到内部控制工作的有效开展。行政事业单位内部相关职能部门的设置缺乏合理性，存在职责不明确的情况，以至于在开展内部控制工作的过程中，出现职能交叉、缺失的情况，甚至还存在相互推卸责任的现象。其中有一些关键岗位没有得到严格的管理，不相容岗位之间没有分离开来，这就为徇私舞弊提供了可乘之机。

上述问题的主要原因在于单位内部的相关负责人以及其他管理层人员缺乏对内控工作的重视，对于有关部门的设置、职责的划分、相关业务流程的落实等多个工作环节的关注度不足，以至于增加了内控风险。

另外，相关行政事业单位对于人力资源的分配不够科学，特别是处在关键岗位的工作人员，其自身的专业素养及能力比较低，而且单位本身也没有做好岗前培训以及跟踪考核等工作，导致相关工作人员难以胜任该岗位，从而出现人浮于事的情况。此外，行政事业单位在开展内控工作时没有采用合适的内控方式，如归口管理等，使得部分业务工作的管控存在问题，信息也无法共享和沟通。

2.预算管理工作存在问题

其一，行政事业单位内部预算编制缺乏科学性。不少单位对于财务预算支出的审核力度比较小，在对上一年度的预算支出进行考察时，对于其合理性以及必要性的关注度较低，这样很容易出现预算松弛，甚至还会造成预算超支的情况。

其二，在具体的预算执行工作过程中存在刚性不足的现象。部分行政事业单位对于预算调整并不予以审批，使得预算外的项目缺乏严格的管控，导致预算管理工作流于表面，难以产生实际效用。

其三，部分行政事业单位的预算执行部门在开展相关工作时，预算数额的实际消耗与计划消耗之间存在较大的差异，并且在执行过程中存在前松后紧的情况。

其四，预算执行考核力度不足，缺乏完善的内控评价与激励机制。上述问题存在的重要原因在于，相关行政事业单位对预算工作缺乏足够的了解与认识，使得该工作的落实力度不足。相关单位的内控管理环境不够完善，财务管控的基础工作相对较差，无法做到有效的预算管理；单位内部预算管控系统性不高，难以对单位内部的全部经济活动进行全面的管理与控制。在执行预算时预算刚性较低，致使预算管控效率比较低。

3.行政事业单位收支管理存在的问题

部分行政事业单位在开展内控工作时，对于收入业务的管理不够严格，并且存在超出标准、超出范围的收费，对于“收支两条线”这一原则的落实不到位。有些单位对于支出业务的管控力度较低，以至于支出数额与实际预算要求不相符，而且报销业务流程也存在不清晰的情况，单位内部的一些重大支出项目也没有经由领导班子的集体讨论决策，财务核算方面也存在不够严格的情况。

这些问题产生的原因，主要有以下几点：其一，单位内部的相关管理人员对于有关政策法规的掌握不足；其二，行政事业单位，如学校存在校区分散的情况，且师生人员数量非常多，管控难度比较大；其三，管控方式比较落后，难以满足行政事业单位当下的发展需求。

4.行政事业单位资产管理存在问题

部分行政事业单位为了便于管理，没有详细记录物品的入库、出库及库存情况，也没有严把数量、质量关，从而不能及时了解库存情况，库存物品有多少，心中没有数，有可能造成库存物品的积压或短缺，引起资金占用过量，进而影响正常的工作需要。

货物的保管和记账同为一人，一人办理货币资金业务的全过程，未实行不相容岗位相分离，仓库保管人员既管理实物资产又登记账簿，印章一人保管，容易导致徇私舞弊现象的发生。仓库管理部门未按上级批准的出库单发出货物，一些大批量物品、贵重物品或危险品未经授权批准发出，任何人都可以领取物品，缺少监督管理制度，容易导致以权谋私，也会造成铺张浪费。

单位人员随便进出仓库，接触库存物品。年末也没进行全面清点盘查，或者进行了清点盘查，但未形成书面报告，没有做到实物资产与账面相符。

三、行政事业单位内控体系构建的有效措施

1.完善行政事业单位的内部控制环境

以中学学校这一行政事业单位为例，相关学校若想构建有效的内控体系，开展有效的内控管理工作，并发挥出其积极作用，则需要建设完善的内控环境，提高对内控体系建设的重视程度。

其一，中学学校要对内控管理组织体系进行完善。对于内控工作的执行与监督工作要予以分离，同时还应该设置独立的内控职能部门，由该部门对内控工作予以负责，并且应要求内部审计部门负责相应的内部监督工作。

其二，学校要设置科学的内控结构，做好职权划分工作。中学学校应该明确各项业务的特点，并结合内控工作的相关要求，对学校内部的有关职能部门进行合理设置，以此实现权责统一。

其三，健全人力资源管理机制。中学学校要提高对人力资源的重视，对人力资源的应用、管理等相关制度进行合理完善。在选拔以及聘用相关工作人员时，需要注重其自身的职业素养及专业能力，确保教职工团队的专业水平。科学建立人员聘用、培训、调岗等管理机制，并制定出考核、晋升、奖惩等多种管理机制，实现对学校众多工作人员的有效管理。

对于制度管理工作而言，其主要包括制度的制定、执行等环节，并且还涉及考核以及奖惩等工作内容，在开展相应的内控制度建设管理工作时，则要采用科学的内部牵制制度，比如将不相容的岗位进行分类；进行内部授权，加强对预算的审批力度；做好预算、会计、单据等多项内容的控制工作。

另外，在开展制度管理工作时，还应该高度重视相关业务的控制，比如预算、收支、资产等多个业务。在对这些业务进行管控时，需要严格按照相应的规章制度进行，比如在对收支业务进行管理时，则要遵循“收支两条线”这一原则，不仅要对业务收入进行严格管控，还应该高度重视支出业务，避免二者之间的差距过大，要维持收支平衡。

在对资产业务进行管理时，就要对学校内部的全部资产进行全面清查，明确资产数量，根据不同资产的特点，采用不同的方式对其进行仔细管理，并对其进行合理配置，以免出现资产闲置或者分配不均的情况，影响学校相关业务活动的有效开展。

2.提高行政事业单位预算管控水平

行政事业单位在构建内控体系时，还需要注重自身的预算管控能力，可以从预算编制、执行、监督以及考核等多个环节出发，建立有效的预算管理机制，推动预算目标的实现。在预算编制这一方面，将收定支、统筹兼顾作为该工作的重点，而且还要在增加预算的前提下，由各部门进行零基预算编制，这样则能够将上年度支出中的不合理之处予以剔除，确保下年度预算编制的合理性。

在预算执行这一方面，对于预算进度、额度办理等相关业务，要严格按照规范的流程手续对其进行审批，预防超预算情况的出现。在预算考核这一方面，行政事业单位需要针对预算执行的具体情况，组织相关工作人员进行考核，且要结合考核结果，对执行人员进行相应的奖励与惩罚。

另外，要对预算绩效管理加以重视，并予以重点推进，也就是在预算管理工作中引入相应的绩效理念，并且要结合预算管理的具体工作内容，对绩效目标进行科学设定，同时还要进行绩效跟踪、评价等工作，将其纳入预算管控体系，形成闭环结构，借此对单位本身的财务资源进行科学分配，使其得到充分应用。

3.加强内审，提高行政事业单位收支管控水平

行政事业单位应当加强内部审计人员职业技能培训，提高工作人员职业道德水平及专业胜任能力，规范具体审计行为，结合单位实际情况建章立制。行政事业单位还应当加强收支业务管理，建立健全收支业务内部管理制度，确保收入和支出、会计核算的合理合规，做到不相容岗位相互分离。

单位对于收入业务实行归口管理，明确由财务部门归口管理各项收入并进行会计核算，对收入业务严格按照各项收费标准执行，确保各项收入的合理合规。严格执行“收支两条线”的管理规定，做到收缴相分离，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得截留或挪用。

单位对于支出业务，明确各支出事项的开支范围和开支标准，严格按照相关部门规定执行，各项支出应经过规定的审批程序才能到财务部门申请资金支付或办理报销手续，定期编制支出业务预算执行情况分析报告，为单位管理决策提供信息支持。

4.强化行政事业单位资产管控意识

行政事业单位应当加强内控制度建设，提高单位对内部控制的认识，增强单位人员的工作意识，加强员工业务培训和职业道德教育，不断提升员工的素质，形成内控责任意识，这是当前行政事业单位各部门尤为重要的事务。高度重视内控制度建设，进一步强化管理责任，层层压实工作责任，狠抓落实。

行政事业单位还应当建立健全内部管理制度，结合自身业务特点，对资产实行分类管理，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，货物的保管和记账不得为同一人，实行不相容岗位相互分离，明确相关岗位的职责权限，确保资产的安全和有效使用。

行政事业单位还应当规范验收入库程序，对入库物品的质量、数量、技术规格等方面按照规定要求进行查验，验收无误后方可入库。购置物品时做到既有一定数量的库存又防止积压浪费，领出物品严格按照审批单发出，详细记录物品入库、出库及库存情况，定期与财务部门、存货管理部门进行核对，做到账实相符、账账相符，每年年度终了进行一次全面清点盘查，并形成书面报告。建立资产信息系统管理，做好资产的统计、报告、分析工作，实现对资产的动态管理。

结语

通过上述分析，对行政事业单位的内控体系进行有效构建，有利于提高内部控制工作的规范性与有效性，使得行政事业单位内部的各项工作能够有序开展，同时也能够为行政事业单位的发展奠定良好的基础。

所以，行政事业单位应该对内部控制工作开展的实际情况及相关需求予以高度重视，针对具体情况，采用合适的方式对内控体系进行完善。