专项资金审计案例分析（货币资金的审计案例分析）

财政专项资金是政府为扶持、发展某项特定事业而专门设立的资金，是贯彻落实国家和地方政府特定时期、特定政策的一种特殊财政手段。譬如有中小企业发展基金、工业发展资金、淘汰落后产能资金，关闭小煤矿等专项资金。财政专项资金的大量投入成为社会关注的重点，其设立、分配、使用、管理以及后续绩效评估环节都会存在一定的问题。对财政专项资金的审计非常必要，本文结合两个实际审计案例分析专项资金审计的特点与方法。

一、案例简况

（一）甲项目概况甲项目是国家战略性新兴产业发展专项资金计划中的智能制造装备项目，2011年12月获得国家补助资金7000万元，首批拨付4200万元资金，到2013年底项目验收通过，甲项目对申报单位要求严格，对前期研究基础重视，项目竞争也非常激烈。某集团取得这个项目是实力的展现，同时也是荣誉的象征，在报纸和网站都有相关报道。在审计这个项目时，甲项目专业内容非常强，被审计单位也比较配合，处于对这个项目开发情况的疑问，审计人员专门到研发现场进行实地勘察，相关硬件和软件一应俱全，项目的真实性没有问题，审计重点就落到了资金管理和有效使用上。

（二）乙项目概况乙项目是环保类资金项目，乙项目承担单位作为定点治理排放重金属企业，获得的国家财政补贴资金800万元。项目资金在2013年2月到位后，进行了治理设备招投标，经过两次废标，第三次招标成功，共有四家单位中标作为环保设备的提供方。其中采购的两套装置已经进入使用检测阶段，达标后支付了尾款，合计金额仅占项目总额的8%左右。占项目资金量达到50%多的设备仅支付了预付款70多万元，由于中标方与项目承担单位的方案存在争议，截至2014年5月，设备没有到位，项目没有进展。

二、案例分析和对比

（一）甲项目资金流向成疑1.查阅账册资料。对于大额的资金流出要追踪流向，特别关注财政补助资金是不是用于这个项目，项目资金开支的真实性如何。调阅账务资料和凭证，在翻阅凭证中发现除了与高校合作签订金额占到补助资金50%的技术合同外，还存在很多笔支付给咨询公司的咨询费、服务费，总金额占比10%左右，最大的疑点是发生咨询业务比较频繁，查看原始票据是手工开具，每张开票金额都是9900元。依据职业判断，是非常专业和高科技的项目，并且这个项目已上升到影响国家战略，专家与技术力量除了高校和项目承担单位，支付大量咨询费到其他单位值得考量。鉴于开发票的一家公司就在当地，我们查阅了此公司的工商和纳税信息，确实有此公司，并且纳税状态正常。审计人员按照工商注册地址进行实地查找，没有找到这家公司，问门岗没有听说过有这家公司，这些情况很值得怀疑了。2.询问当事人。审计人员有了初步判断，这里有问题。第二天直接叫来项目负责人，问咨询费是怎么回事，据其回答专家是项目承担单位找来的，咨询公司并不认识这些专家，开票金额对应的是专家的劳务费开支，咨询公司的作用就是开具正规发票便于公司走账冲抵。其实很明显项目研发过程中的劳务费是直接可以作为研发支出的，经过相关人员的签字确认就可以入账，项目负责人的解释是不懂财务，其实在翻阅凭证中看到在此项目中有直接劳务费开支，而且是项目负责人签字后才完成的支付，所以这里的不懂财务只是说辞。3.涉嫌套取资金。继续往下查，发现咨询公司发票冲抵了原来项目经办人的备用金，当初备用金是以借款的形式打入不同的个人账号，并且备用金的用途是差旅费。又经过对经办人的询问得知，实际情况是按照10%的手续费购买了咨询公司的发票，通过发票冲抵了原来的借款，开票额的90%流入到了不同人的个人账户，根本就没有出差的任何发票冲抵，这种形式的资金流转涉嫌贪污。在这个时候，考虑立案审计，要查深查透，揭露出违法违规问题，维护国家财经法纪。

（二）乙项目开支过于谨慎此项目的开支局限在设备采购的预付款上，招标过程中的费用，设备检测中的动力、人工、材料等费用，均没有列支。翻阅凭证看到收到财政资金一笔800万元，三套设备预付款支付五笔账，共计136万元，账务处理非常简单，没有什么疑点。项目负责人及财务人员对财政资金的使用非常谨慎，担心项目验收、审计部门质疑项目资金的正确使用，和项目直接相关的开支也没有列支。在询问项目进展情况时，其人员提出很多关于项目开支的内容，不知道能不能列支，到底列支多少合适。其实在项目按质保进度的前提下，合理的开支计入项目经费是非常必要的，比如项目管理费用，其中有项目管理人员的工资，现有设备的折旧费用等。

（三）两项目比较1.甲项目制度约束滞后。对应项目资金，财政部门会出台资金管理办法，特别是规范合理真实列支方面，会提出具体要求，而甲项目的资金管理办法出台较晚，项目要结题验收时，财政部才出台。集团公司只对国家长期每年都有的补助项目有管理办法和监督措施。2.乙项目缺失规范约束，开支过于谨慎。乙项目财政部门也没有出台此类项目资金使用的指导意见，只是在2013年6月主管部门环保厅发了一个通知，要求按照可研报告进度完成项目建设，同样集团公司第一次获得这类项目补助资金，内部没有出台规范的制度。与甲项目相比，乙项目在使用资金方面比较保守，推进项目执行缓慢，可行性报告上论证的日期是开始于2012年10月，项目达效在2013年10月，实际到2014年5月，仅投入使用两套装置，关键的设备预计建成达效要到2014年年底，导致大量财政资金沉淀到项目承担单位，无法按照预期使用。除项目承担单位执行不力外，在项目经费的使用上过于谨慎也是一主要原因，导致财政资金示范效应大打折扣。3.两个项目问题总结。两项目都存在相关的制度规范约束不到位问题，甲项目进展顺利，但资金使用不规范，在审计过程中发现重大案件线索；乙项目进展迟缓，资金使用保守，没有发挥出财政资金应有的效益。

三、专项资金审计的特点与方法

（一）深入了解专项设置的背景，重视项目申报立项情况审计每个专项资金设置有其相关的背景和原因，查找与其相关的官方的、民间的各种资料，包括立项依据，资金分配，管理要求等，从逻辑上判断出问题的可能性。通过调查、观察、分析等方法，做好对专项资金项目建议书、可行性研究报告及项目概预算的审计。主要审查申报项目可行性研究的规范性，背景是否真实存在，建设条件是否能落实，可行性研究内容是否齐备完整，技术经济论证是否切实可行，是否符合当地自然条件、经济结构、社会发展实际和可持续发展的要求。借以评价有无虚假申报、重复申报立项的问题，有无选项不当，违背科学规律出现人为项目、人情项目等问题。

（二）追踪资金流向，重点审查合法合规性任何一项专项资金都要运用到专门的项目建设上，以资金运动为主线，资金流向哪里，审计就跟踪到到哪里。审计过程中，有必要对项目资金拨付管理及使用情况整个流程进行追踪审查。要对照项目审批文件中规定的资金额度、用途、到位、管理、使用每个环节进行核对。按照资金运行轨迹跟踪审查，采用顺查法对照项目审批文件审查，可以全面有效地判断合规合法性。

（三）关注支出单据真实性，分析业务发生的真假通过职业判断，对可能存在问题的单据，采取到相关单位询证、银行查询等方式延伸审计，如果出现内容虚假的支出凭证，就可能存在套取专项资金等违纪违规问题，所以对各类项目支付凭证加鉴别很有必要。支出凭证应当附反映支出明细内容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项应由经办人员说明原因并附审批依据，确保与经济业务事项相符。不符的票据要分析原因，看是不是虚假交易或事项。

（四）实施项目程序性审查及效益的分析首先是进行程序审查。重点关注工程建设中有无重大损失浪费及质量隐患，包括项目建设工程的设计是否经有权部门批准，是否实行项目法人负责制、招（投）标制、项目建设工程监理制和合同管理制，勘察、设计、施工单位是否具备工程建设所需的资质等级；供货单位是否经过招（投）标和实行政府采购。然后是进行效益考察。重点分析专项资金建设项目所取得的各种效益是否达到预期目标，达到程度如何。包括检查项目计划制定是否合理，项目完工验收是否达到预期效益有无立项不准、责任不清、管理不善或工程质量等原因造成的浪费或事故隐患等。根据审计情况进行原因分析，提出改进意见，确保国家扶持政策落实到位。

（五）加强专项资金结余形成原因审计一般来说，对正常的未完成项目形成的专项结余资金，应按计划及时下拨使用；对于因各种原因造成的单位滞拨或者未按计划进度使用的专项资金结余，应及时查明原因，按相关规定及时进行处理。

作者：李花果 单位：华北水利水电大学