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【注会审计】穿行测试和重新执行的区别
问题：注册会计师执行的程序有穿行测试，重新执行，两者如何区别？
回复：穿行测试就是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。
通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
比如我们对于某一笔销售业务进行穿行测试，追查其从接受订单到批准销售，再到发货与开具账单，再到账簿记录与收回款项，来了解被审计单位这一系列环节中如何设计、实施了相关的内部控制。
穿行测试的意思就是在被审单位已经留下了审计轨迹的内控再进行检查，而不是对其已经设计好的内部控制重新执行一遍。
重新执行和穿行测试的区别：
首先，穿行测试是为了获得有关控制和执行的审计证据，但是测试的数量较少，一般不能提供充分适当的审计证据。
其次，根据穿行测试的定义，即追踪交易在财务信息系统中的记录过程。
重新执行是一种获取审计证据的方法，在控制测试的时候可以使用，根据定义，是由注册会计师重新独立执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据，当然可靠性就会高一些。
第三，运用环节不同。穿行测试主要在了解内部控制的过程中运用，而重新执行属于控制测试。
第四，程序本身的特性不同。穿行测试是是集询问、观察、检查的集合程序，重新执行是注册会计师财务报表审计中七大程序中的一种，是具体的程序。
【注会审计】了解内部控制和控制测试的联系
问题：了解内部控制和控制测试有何不同？
回复：
了解内部控制和控制测试的主要区别如下：
（1）目的不同。
控制测试是为了确定内部控制的运行是否有效，而了解内部控制是了解内部控制的设计和是否得到执行，比如被审计单位中有一项内部控制：验收人员应当对所采购的材料进行验收，然后入库。了解内部控制首先就要确定设计是否适当，如果没有相关人员的签字确认，那么就不能保证验收人员进行了验收，而控制测试就是执行审计程序来确定相关的内部控制的运行是否有效。
（2）手段不同。
询问、观察、检查、穿行测试用在了解内控中；控制测试的程序有询问、观察、检查和重新执行。
（3）内容不同。
了解内控主要是了解内控的五要素。内部控制包括五要素，其中包括控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督。
控制测试是注册会计师在拟信赖内部控制的前提下，对被审计单位的内部控制进行的测试，目的在于证实内部控制执行得是否有效。
了解内部控制和控制测试的主要联系如下：
（1）互相影响
对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。
（2）了解内控和控制测试的对象都是被审计单位的内部控制，只不过前者是了解，后者是对其进行测试。
（3）注册会计师在了解内控和控制测试中都不能使用分析程序，因为分析程序是对财务数据与非财务数据或者财务数据与财务数据之间关系的分析，内部控制是企业的规章制度，是政策程序，不存在数据关系，所以都不能用分析程序！
（4）了解内控和控制测试都可以使用询问、观察、检查程序。
（5）通常，对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制
【举栗】比如，自动化控制：由于信息技术处理流程的内在一贯性，信息技术可以使被审计单位持续一贯地对大量数据进行处理，提高了被审计单位监督控制活动运行情况的能力。（自动控制具有一贯性，测一次就行）。
因此，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标（可以代替对有效性的测试）
亚宁老师，中华会计网校资深讲师，中级会计师。从事会计、审计教学工作十余年，专业功底深厚，理论知识扎实。
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